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企业税务风险分析及防范
来源:原创文章 作者:本站编辑 发布时间:2012-03-16 00:00:00 浏览人次:1475

【摘要】如今,企业工程款回收存在着风险,合同所约定的工程款与实际结算的工程款往往不符,加之其他各种因素,如施工企业垫资施工,工程完工后甲方不及时结算或结算后又不付款等,结果是我们在按会计制度或税法的规定在确认收入后却无力支付税款。由于企业长时间垫资施工,在账上只有成本列支,而没有收入,在年终报表中一直体现为亏损,税务局在检查企业经营状况时,看到这样的报表就会重点关注。一旦开始着手审查,接下来企业就会无比的麻烦。本文针对现阶段企业面临的税务风险进行分析,提出如何防范风险,降低企业税收成本,提高企业盈利水平,增强企业竞争力。

 

税务风险是所有企业面临的问题,近年来很多大公司因为对税务风险的防控不严而出现税收上的麻烦,国美、苏宁、中国平安等诸多国内知名公司都在该问题上栽过跟头,企业的经营和声誉都遭受了不小的损失。因此企业加强税务风险管理,已经不是可有可无的问题,而是迫在眉睫的问题。

一、企业税务风险管理界定

企业税务风险是因涉税行为而引发的风险,主要包括两方面:一是企业的行为不符合税收法规的规定,应纳税而未纳税、少纳税,从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑责以及声誉毁损等风险;二是企业经营行为适用税法不准确,没有用足用活有关政策,多缴税款,承担了不必要的税收负担。

 

二、企业税务风险识别

1、内部风险

1)企业领导对待税务风险的态度;

2)税务管理人员(财务人员)的业务素质和职业道德;

3)发票风险,主要有:购买使用假发票、虚开发票、发票使用不规范、未按规定保管好发票等。发票管理不善可能会引起“小金库”、偷逃税款等违纪、违规问题。企业在日常经营活动中,由于未取得或取得无效发票,企业不得不承担额外的税收负担;

2、外部风险

1)市场竞争形势、行业惯例;

2)税收法规或地方性法规的完整性和适用性

结合我公司的实际情况,总的说来,我公司对税务风险的重视程度不够,我们财务人员也缺乏对税务风险的应有认识和重视,但是由于博宏成立已有四、五年的时间了,随着公司经营和发展,已不能避免与税务机关越来越直接和越来越深入的接触了。特别是今年,汉阳区地税局对所有所属纳税单位开展了纳税评估工作,我公司被视为纳税评估有疑问的企业。通过自查工程、以及聘请专业机构对我们的所得税的核定,在这个沟通的过程中,我们认识到自身的不足,并且了解了一些在平时的账务处理中,应采取的处理方法。

 

三、企业税收风险分析

如今,企业工程款回收存在着风险,合同所约定的工程款与实际结算的工程款往往不符,加之其他各种因素,如施工企业垫资施工,工程完工后甲方不及时结算或结算后又不付款等,结果是我们在按会计制度或税法的规定在确认收入后却无力支付税款。由于企业长时间垫资施工,在账上只有成本列支,而没有收入,在年终报表中一直体现为亏损,税务局在检查企业经营状况时,看到这样的报表就会重点关注。一旦开始着手审查,接下来企业就会无比的麻烦。

 

四、税收风险控制策略 

(一)营业税税收风险控制

1、利用计税依据进行控制,施工企业应尽量承接包工包料的工程。(1)按税法规定,除建设方提供的设备除外,无论建设方和建筑施工企业如何进行结算,建设方供应的材料都要并入施工企业的的营业税的计税营业额征收营业税。因此承接包工不包料的弊端,使得施工方不仅无法获得工程结算价款,还会多缴纳营业税及附加。

(2)庞大的工程项目需要在施工过程中使用相同规格的施工材料,但是不同的材料进货、供应的门路和渠道不同,这些弊端直接导致的是施工方的计税依据混乱。但是如果施工企业与信誉较好的供应商建立一种长期合作的关系,就会极大地降低原材料的价格,不仅有效地节约了材料采购费用的支出,同时也降低计税依据,双方面节约了施工成本。

2、利用签订承包合同进行控制

     如果施工企业与建设方签订承包合同,就适用建筑业3%的税率;若不签订承包合同,就适用5%的服务业税率。由此可见,对于不同的事项,适用税率是不同的。施工企业在税收筹划时,应把握这样的机会。一般情况下,承包有关安装工程业务,均应采按“建筑业”税目3%的税率征收营业税,无论是否参与施工;如果施工方与建设方的承包建筑安装合同没有签订的话,单纯的负责工程的协调业务,则应按5%的税率征收营业税。

3、对纳税义务发生时间进行控制

     《企业会计制度》规定,建造合同采用完工百分比法确认收入,如果建造合同的结果能够可靠估计,建筑施工企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用,确认合同收入的同时要计算营业税及附加。但在实际运用,这种纳税发生时间计算起来非常复杂,这就为纳税筹划提供了一定的空间。施工企业营业税纳税义务发生时间有明确规定:实行合同完成一次性结算价款办法的工程项目,施工单位与发包单位结算工程款的当天规定为营业税纳税义务发生时间;实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目,施工单位于月末与发包单位结算已完工程价款的当天是其营业税纳税义务发生时间;实行按工程完工进度划分不同阶段结算价款办法的工程项目,在其月份终了与发包单位结算已完工工程价款的当天是其营业税纳税义务发生时间;实行其他结算方式的工程项目,发包单位结算工程价款的当天是其营业税纳税义务发生时间。

(二)所得税税收风险控制

能够税前消化的费用,尽量税前消化。一般白条和收据是不能税前扣除的。

1、税前扣除的白条和收据符合不需要开发票的情形:

(1)给予农民的青苗补偿费;

(2)工伤事故赔偿金;

(3)职工解聘经济补偿金;

(4)给予个人的拆迁补偿金;

(5)自主经营食堂从菜市场购买的各种支出;

(6)股权收购和资产收购支出;

(7)经济合同违约支出;

2、税前扣除的白条和收据的情形及应符合的条件:

(1)符合不需要开发票的条件;

(2)要有交易或提供劳务的合同;

(3)收款人收取款项时立的收据;

(4)收款人个人的身份证复印件;

3、税务局代开发票不可以税前扣除的情形

(1)没有真实交易的行为;

(2)没有交易或劳务合同的行为;

(3)不在纳税地点所在税务局代开的发票;

4、建立严格的费用报销制度,减少经费支出。

    企业在正常的经营过程中,肯定会发生一些费用,如差旅费、业务招待费、办公费、通讯费、交通费和福利费用等费用项目,在平常的报销过程中,应该建立严格的费用报销制度,按照规定的报销制度进行费用控制。如果没有建立一套严格的费用报销制度,很容易使这些费用超标,增加企业不必要的额外成本。

5、会议费和培训费支出的管理

   对纳税人年度内发生的会议费,根据规定,同时具备以下条件的,在计征企业所得税时准予扣除。

(1)会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册;

(2)会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话);

(3)会议召开地酒店(饭店、招待处)出具的服务业专用发票。

  企业不能提供上述资料的,其发生的会议费一律不得扣除。

   对会议费的入账问题,如果是离开公司到异地开会必须要把会议邀请函作为重要的法律凭证附在记账凭证后面;如果是在公司所在地的酒店或宾馆或者在公司的会议室开会,则需要提供会议文件,会议材料、签到记录作为重要的法律凭证。

培训费发票必须是有教育资质的培训机构开出的培训费发票,否则只能开会议费的发票。

6、差旅费支出的管理

   根据规定,纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费,主管税务机关要求提供证明资料的,应能够提供证明其真实性的合法凭证,否则,不得在税前扣除。差旅费的证明材料应包括:出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。因此,只要符合上述规定的,即可税前扣除。

7、教育经费支出的管理

    职工教育经费的范围,包括:1.上岗和转岗培训;2.各类岗位适应性培训;3.岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训;4.专业技术人员继续教育;5.特种作业人员培训;6.企业组织的职工外送培训的经费支出;7.职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出;8.购置教学设备与设施;9.职工岗位自学成才奖励费用;10.职工教育培训管理费用;11.有关职工教育的其他开支。很明显,旅游费用虽然是在培训学习所在地景区发生的,但不属于培训相关的支出,也不在列支范围内。所以,不能按“职工教育经费”在税前扣除。

8、礼品发票支出的管理

按照规定,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。因此,很多企业会在这一比例范围内大量列支礼品、办公用品和会议费等费用,并用笼统的名称发票入账。这种笼统名称或无明细清单的属于未按规定取得发票,相关费用是不允许税前扣除的。如果企业购买的礼品金额较大,且无偿赠送了他人,则存在可能被认定为视同销售,缴纳增值税的风险。

9、办公用品发票和劳保用品发票报账应注意的关键点

办公用品发票和劳保用品发票报账时必须有购买清单,否则不可以在税前进行扣除;

五、规划企业税务风险应对策略。

按照税务风险发生的可能性及其对企业造成影响的大小,可以将企业税务风险应对策略划分为避免、转移、小心管理或可接受等。对于发生几率较大且影响程度较深的税务风险,企业应当尽量避免,以免危及生存;对于影响程度较低、发生可能性较大的风险,可以采取转移的策略;对于影响程度较高、发生的可能性较小的风险应当小心管理,力求将风险控制在合理范围内;对于影响程度和发生可能性都较低的风险,可以选择承担的策略。

 

六、企业税务筹划的相关打算

1、提高财务人员的专业知识

    由于税收法规政策规定得很全面而且细致,并且每隔几年都会有一定的更新和变化,这就要求财务人员在全面了解法规的基础上,关注新政策的变化,主动更新相关的知识,及时调整税收筹划的思路。因此我们财务人员必须深入学习税收法规定的相关知识,制定学习计划,加强对自身的要求。

2、聘请有经验的专家进行税务筹划

   在平时的账务处理中,使税务筹划的思路指导并贯穿其中,以避免将来税务稽查,出现不能挽回的局面。

3、建立内部审计部门和税务管理部门                  

     随着税收政策的不断变化,外部审计的逐渐增多,企业的财务部门由于日常业务的繁忙而不能更为专心和更为专业的去应对此类业务,也因此产生了企业同外部审计和税务等方面不能更加协调和很好的配合带来的不便。内部审计有助于健全单位的经营管理水平,提高经济效益,而税务管理可以规划企业税务负担,降低税务成本,实现企业利润最大化。企业如果能将这两个职能部门相结合,精细化分工的同时可以降低企业的成本。

新的一年,针对企业经营状况,接到工程,却收款困难的实际情况,资金流对企业来说至关重要。通过合理的进行纳税筹划,在遵守税法的规定下,不仅能避免因不合规而产生的补税、罚款、滞纳金。同时,可以降低企业的税收成本,提高企业盈利水平,增强竞争力。

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